|
||||||
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРОЦЕДУРЫ ТАМОЖЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИМПОРТА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В СТРАНАХ G-7 И УКРАИНЫ
В настоящем докладе рассматриваются процедуры таможенного регулирования импорта транспортных средств, действующих в странах Большой семерки и Украине, и делается попытка определить возможность адаптации и использования их опыта для совершенствования действующей в Украине таможенной процедуры.
Так, большинство исследований украинских ученых касаются преимущественно вопросов адаптации действующих таможенных процедур с требованиями Соглашения об Ассоциации Украины и ЕС, а также поиска путей решения проблемы теневых схем импорта транспортных средств.
Результаты исследований показали, что, во-первых, Украина значительно отстает от ведущих стран мира по внедрению стандартов экологической и технической безопасности импортируемых транспортных средств. Если соблюдение требований экологической безопасности, а именно, соответствие Евро-стандартам, еще учитывается при импорте, то вопросы технической безопасности действующей таможенной процедурой не урегулированы.
Во-вторых, система налогов и платежей, уплачиваемых в Украине при импорте, а именно пошлина, акцизный сбор и НДС, не предусматривает компенсации за негативное влияние ввозимых транспортных средств на окружающую среду.
В-третьих, сравнение практики временного ввоза транспортных средств, который действует в странах G-7 и Украине, позволило выделить ряд несоответствий.
Так, в странах G-7 воспользоваться данным режимом в подавляющем большинстве могут только нерезиденты. Граждане страны получают право на временный ввоз только при соблюдении четко определенных требований.
Однако, в отличие от украинской практики, сама процедура временного ввоза предусматривает отсутствие требований по уплате пошлин и других платежей не зависимо от того является лицо, которое ее использует резидентом или нерезидентом страны.
Сделанные выводы дают возможность предложить необходимость внесения изменений в действующую процедуру через внедрение практики подтверждения соответствия импортируемых транспортных средств техническим требованиям по их эксплуатации, повышение налоговой нагрузки на транспортные средства с низкой экологической эффективностью, урегулирование вопроса доступности режима временного ввоза транспортных средств и усиление контроля за его соблюдением.
Предложения по адаптации и использования опыта ведущих стран в сфере регулирования импорта транспортных средств выступают способом предупреждения негативных явлений в Украине в данной сфере.
Итак, на современном этапе развития глобализация ни одна страна не может оставаться экономически успешной без активного участия в международных торговых процессах. Развитие и усиление внешнеторговых связей остается единственным действенным методом обеспечения обмена товарами и услугами с целью удовлетворения потребностей потребителей разных стран. Несмотря на то, что производство транспортных средств в Украине на данном этапе является слаборазвитым, импорт выступает основным средством насыщения внутреннего рынка. Несмотря на это, рассмотрение и изучение процедуры таможенного регулирования импорта транспортных средств, с целью ее совершенствования, приобретает особую актуальность. Стоит отметить, что в Украине активная работа в данном направлении осуществляется преимущественно на уровне профильных таможенных и фискальных учреждений, в т. ч. на подчиненных им учебных и научно-исследовательских заведениях. Вопросы совершенствования таможенного законодательства, улучшения процедур таможенного регулирования активно исследуется в работах таких ученых как Приймаченко Д. В., Дорофеева Л. М., Легеза Е. А., Мазур А. В., Прус Л. Р., Руда Т. В., Сластененко А. А., Луцишин С. А. и других. Однако большинство исследований в данном направлении касаются преимущественно вопросов адаптации действующих таможенных процедур к требованиям Соглашения об ассоциации Украины и ЕС и поиска путей решения проблемы теневых схем импорта транспортных средств. При этом, вне поля зрения научного сообщества остается вопрос изучения международного опыта таможенного регулирования импорта транспортных средств ведущих стран мира, поиска путей его адаптации к отечественным условиям.
Готовя данный доклад, ставилась цель осуществить сравнительный анализ процедур таможенного регулирования импорта транспортных средств, действующих в странах Большой семерки и Украине, определить возможность адаптации и использования их опыта для совершенствования действующей в Украине процедуры.
Изучение процедур таможенного регулирования импорта транспортных средств, действующих в странах Большой семерки, позволяет выделить ряд общих черт, которые им присущи. Первым из них является требование о соответствии импортируемых транспортных средств действующим стандартам безопасности, которые призваны снизить уровень риска причинения вреда гражданам страны и уменьшить негативное влияние на окружающую среду. В большинстве из рассмотренных стран предусмотрено строгое наказание за нарушение требований, которое предусматривает уплату значительного штрафа и/или тюремное заключение.
Так, в Канаде основными нормативными документами, регулирующими данные вопросы есть Motor Vehicle Safety Act (1993), Motor Vehicle Safety Regulations и Motor Vehicle Tire Safety Regulations (SOR/2013-198). Согласно действующей процедуры на территорию Канады разрешается ввозить:
а) транспортные средства, которые были приобретены на территории США и, соответственно, после регистрации в Программе регистрации импортированных транспортных средств (Registrar of Imported Vehicles Programm) должны пройти проверку и сертификацию на соответствие действующим стандартам безопасности;
б) другие транспортные средства, соответствующие канадским стандартам безопасности в отношении транспортных средств, а также те, в отношении которых не действует регулирование, или же они импортируются временно (Canada Border Services Agency. Memorandum D19-12-1, 2016).
В Австралии требования по безопасности импортируемого транспортного средства определяются Motor Vehicle Standards Act (1989) и разработанным в соответствии с законом Third Edition Australian Design Rules (2006). В соответствии с правилами, прежде чем импортировать любое транспортное средство на территорию Австралии необходимо обратиться в Департамент инфраструктуры и регионального развития для получения разрешения на импорт транспортного средства (Vehicle Import Approval), которым подтверждается его соответствие утвержденным правилам и стандартам. Обычно оформление разрешения длится до 20 рабочих дней. Кроме того, владелец несет ответственность за то, чтобы транспортное средство отвечало требованиям биологической безопасности импортируемых автомобилей и не содержало асбеста. Относительно транспортных средств, оборудованных кондиционером или холодильной системой, действует требования о наличии импортной лицензии на выбросы озоноразрушающих веществ и синтетических парниковых газов (Australian Government. Department of Infrastructure, Regional Development and Cities; Department of Home Affairs, 2018).
В Японии подобным базовым документом выступает Road Transport Vehicle Act (Law No. 185 of 1951), в соответствии с которым запрещено использовать транспортное средство, не соответствующее требованиям по технической безопасности и уровню выбросов. Ответственность за осуществление проверки возложена на тестовый центр, который функционирует при Министерстве земли, инфраструктуры, транспорта и туризма Японии (Ministry of Land, Infrastructure, Transport and Tourism, 2018).
В США разработана система нормативно-правовых актов призвана защитить внутренний рынок от импорта транспортных средств ненадлежащего качества – это Motor Vehicle Safety Act of 1966, Vehicle Safety Compliance Act of 1988, Motor Vehicle Information and Cost Savings Act of 1972 и Motor Vehicle Information and Cost Savings Act of 1972 с соответствующими изменениями и дополнениями (U.S. Customs and Border Protection, 2018). В целом на территорию США могут быть импортированы транспортные средства в возрасте до 25 лет, отвечающие требованиям Federal Motor Vehicle Safety Standard. Также разрешается импорт транспортных средств старше 25 лет, при этом подтверждение их в соответствии действующим стандартам не требуется (National Highway Traffic Safety Administration, 2018).
Поскольку Германия, Франция и Соединенное Королевство (последняя по состоянию на 1.08.2018 г.) являются членами ЕС, соответственно, на территории этих стран действуют единые правила и требования по технической и экологически безопасности транспортных средств. В 2007 году Директивой 2007/46/EC было утверждено «European Community Whole Vehicle Type Approval» - единый подход к получению разрешения на эксплуатацию и использование транспортных средств на территории ЕС. Подтверждением соответствия транспортного средства действующим требованиям является получение Certificate of Conformity, который действует на территории всех стран-членов. В то же время, данной Директивой (2007/46/EU, глав IX, X) предусмотрена возможность предоставления странами-членами национальных (National type-approval of small series) и индивидуальных разрешений (Individual одобрение), которые действуют на территории только страны, которая их выдала. Как и в США, под действующие требования не подпадают старые транспортные средства, возраст которых, в зависимости от типа, составляет 10-25 лет.
Далее предъявляются требования по уплате налогов и платежей за импортируемые транспортные средства.
Основным налогом, уплачиваемым при импорте, является ввозная пошлина, которая рассчитывается на основе таможенной стоимости импортируемого товара.
Выделяют два основных подхода к его расчету - традиционный и альтернативный.
По традиционным подходам таможенная стоимость товара определяется как его контрактная стоимость, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, если они продаются на экспорт в страну импорта. При этом в состав таможенной стоимости включаются и дополнительные сопутствующие расходы, такие, например, как комиссионного вознаграждения продавцу, расходы на транспортировку и тому подобное.
Альтернативный подход применяется в случае невозможности использования традиционного. В данном случае таможенная стоимость может определяться по контрактной стоимости идентичных или подобных товаров, импортируемый на территорию страны или же с помощью расчетной оценки его стоимости (Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade 1994, articles 1-24).
Источником информации о стоимости идентичных или подобных транспортных средств могут выступать справочные системы, получившие широкого распространения в ряде стран – в Канаде – это Canadian Black Book, в странах ЕС - Eurotax, Glass's Guide и parker's Guide.
Стоит отметить, что в Японии не предусмотрена уплата ввозной пошлины на транспортные средства (japan's Tariff Schedule, 2018, раздел XVII), в то же время в других рассматриваемых странах - Канаде, Австралии, США, Германии, Франции и Соединенном Королевстве - от пошлины освобождается импорт только из отдельных стран, с которыми подписаны соглашения об упрощении таможенного регулирования экспортно-импортных операций.
Так, в Канаде и США пошлина не уплачивается, если страной происхождения транспортного средства являются страны-члены Североамериканской зоны свободной торговли (North American Free Trade Agreement, article 302).
Аналогично не облагается пошлиной импорт транспортных средств во Франции, Германии и Соединенного Королевства из других стран-членов ЕС (Consolidated versions of the Treaty on European Union and the Treaty on the Functioning of the European Union 2012/C 326/01, Article 30). Практика уменьшения таможенных платежей или их полная ликвидация применяется также странами, которые подписали двусторонние соглашения о торговле и экономическом сотрудничестве.
Для примера, подобная практика была установлена при импорте транспортных средств между США и Австралией (Australia – United States Free Trade Agreement, 2005), Японией и Австралией (Japan-Australia Economic Partnership Agreement, 2005), Канадой и ЕС (Canada-European Union: Comprehensive Economic and Trade Agreement, 2017).
Среди других платежей распространенными являются налоги с продаж, акцизные платежи, экологические и другие сборы.
В Канаде предусмотрена уплата как общегосударственных, так и местных налогов с продаж. Так, владельцы импортируемых транспортных средств уплачивают налог на товары и услуги (goods and services tax - GST); гармонизированный (harmonized sales tax – HST) и/или провинциальный налог с продаж (provincial sales tax - PST). Дополнительно также уплачиваются налоги за наличие кондиционера и избыточный вес транспортного средства (Canada Border Services Agency. Memorandum D19-12-1, 2016).
Владельцы транспортных средств с чрезмерным использованием топлива подпадают под налогообложение как в Канаде, так и в США. В то же время, в отличие от Канады в США, налог с продаж является исключительно местным налогом, размер и условия уплаты которого изменяются в зависимости от штата (U.S. Customs and Border Protection, 2018).
В Австралии предусмотрена уплата налога на товары и услуги (GST), который составляет десять процентов от стоимости налогооблагаемого импорта и, в отдельных случаях, налога на автомобили класса люкс (luxury car tax - LCT) Последний уплачивается в размере 33% от стоимости, превышающей определенный порог. На 2018-2019 финансовый год порог стоимости для уплаты налога на автомобили класса люкс составляет: а) для транспортных средств с низким уровнем выбросов и расхода топлива - 75,526 долл.; б) для остальных транспортных средств - 66,331 долл. (Australian Government. Department of Home Affairs, Australian Taxation Office 2018). Похожий налог существует и в Соединенном Королевстве - владельцы транспортных средств, стоимость которых превышает £40,000, должны дополнительно платить £310 в год (Importing vehicles into the UK, 2018).
В Германии, Франции и Соединенном Королевстве основным налогом с продаж выступает налог на добавленную стоимость (Value-added tax – VAT), величина которого в указанных странах колеблется от 19 до 20%. Также на территории ЕС предусмотрена уплата налога за выбросы CO2 (European Commission. Taxes in Europe Database v3). Практика уплаты налога с продаж действует также и в Японии. При импорте транспортного средства в Японии необходимо уплатить consumption tax в размере 8% от стоимости и acquisition tax, его размер составляет 3-5% зависит от типа транспортного средства и его назначения. В Японии, как и в Канаде, распространенным является налог на избыточный вес транспортного средства – это так называемый vehicles weight tax (National Tax Agency of Japan, 2018).
Особые требования действуют в отношении транспортных средств, которые временно ввозятся на территорию стран. В этом случае, обычно, не нужно подтверждать соответствие транспортного средства действующим местным стандартам и платить любые налоги или платежи. Главное требование, предъявляемое в большинстве стран при применении режима временного ввоза, – это некоммерческое использование ввезенного транспортного средства, предоставления гарантий и его дальнейший вывоз из страны после окончания срока временного пребывания. Разрешение на временный ввоз предоставляется и для транспортных средств, которые импортируются с целью их участия в выставках, демонстративных показах, тестированиях и тому подобное.
В Канаде право на временный ввоз транспортных средств предоставляется туристам и посетителям (сроком до 12 месяцев), студентам (на период обучения), лицам, что имеют официальное разрешение на работу (сроком до 36 месяцев). Подобной процедурой также могут воспользоваться и жители Канады, которые арендуют транспортное средство в США. В этом случае срок пребывания транспортного средства на территории Канады, как правило, составляет до 30 дней (Canada Border Services Agency. Memorandum D19-12-1, 2016). В США кроме нерезидентов правом на временный ввоз транспортного средства могут воспользоваться и граждане страны, которые работают за рубежом и осуществляют краткосрочный визит в США (U.S. Customs and Border Protection, 2018).
Право на временный, сроком до 12 месяцев, ввоз транспортного средства на территории страны для туристов и временных жителей предусмотрено и законодательством Японии, Австралии. При этом, для получения разрешения на временное пребывание транспортного средства на территории Канады, Японии или Австралии можно воспользоваться процедуре Carnet de Passages en Douane (Carnet de Passages en Douane. Carnet Countrie, 2018).
В Соединенном Королевстве, Германии и Франции срок временного пребывания транспортного средства для нерезидентов может составлять до 6 месяцев. Исключение из указанного правила возможно для отдельных групп нерезидентов ЕС, а именно студентов и лиц, работающих на территории страны. В отдельных случаях правом на временный ввоз транспортного средства могут воспользоваться и жители ЕС, которые используют служебный транспорт или пользуются арендованным транспортным средством, при условии, что компания, которая предоставляет услуги по аренде, зарегистрирована за пределами ЕС (Importing vehicles into the UK, 2018, Temporary importation of a vehicle not-registered in the EU, 2018).
Рассмотрение процедуры таможенного оформления импортируемых транспортных средств, действующей в Украине, проведем по аналогичной схеме, изложенной выше.
1. Соответствие стандартам.
Согласно действующего законодательства Украины таможенное оформление и последующая государственная регистрация импортируемых новых и бывших в употреблении транспортных средств осуществляется при условии их соответствия экологическим нормам. На период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2019 года на территорию Украины разрешается ввоз транспортных средств не ниже уровня «Евро-5», начиная с 1 января 2020 года – не ниже уровня «Евро-6». Документом, удостоверяющим соответствие транспортных средств требованиям технических регламентов и национальных стандартов, является сертификат или другой документ о подтверждении соответствия, выданный в соответствии с законодательством Украины, который указывает, какому именно уровню экологических норм отвечает конструкция транспортного средства ("Евро-2" - "Евро-6" или иному уровню) (Pro dejaki pytannja vvezennja na mytnu terytoriju Ukrajiny ta rejestraciji transportnykh zasobiv: Zakon Ukrajiny [On Some Issues Related to Registration and Importing Motor Vehicles to the Customs Territory of Ukraine and Registration: The Law of Ukraine], 2005).
2. Налоги и платежи.
Согласно статье 49 Таможенного кодекса Украины (ТКУ) таможенной стоимостью товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины, является стоимость товаров, используемая для таможенных целей, которая базируется на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (Mytnyj kodeks Ukrajiny [Customs Code of Ukraine], 2012).
При импорте транспортного средства на территорию Украины необходимо оплатить:
а) ввозную пошлину, величина которой для большинства видов транспортных средств составляет 10%. При импорте из стран ЕС ставка пошлины устанавливается ниже указанной в соответствии с графиком снижения таможенных ставок, что предусмотрено Соглашением об ассоциации между Украиной и ЕС. Уменьшенной, в соответствии с Соглашением о свободной торговле между Канадой и Украиной (2017), есть также ставка пошлины на импорт транспортных средств из Канады;
б) в случае отнесения транспортного средства к подакцизных товаров взимается также акцизный налог, ставки которого установлены пунктом 215.3 статьи 215 Налогового Кодекса Украины (НКУ). Размер данного налога зависит от возраста импортируемого транспортного средства, типа используемого топлива, объема и мощности двигателя; в) налог на добавленную стоимость, по ставке установленной статьей 193 НКУ. В настоящее время размер данного налога составляет 20% от суммы таможенной стоимости, ввозной пошлины и акцизного налога (Pro Mytnyj taryf Ukrajiny: Zakon Ukrajiny [Customs Duty Rates of Ukraine: The Law of Ukraine, 2013, Podatkovyj kodeks Ukrajiny [Tax Code of Ukraine], 2010).
3. Режим временного ввоза транспортного средства.
Временный ввоз на таможенную территорию Украины транспортных средств личного пользования сроком до одного года разрешается как гражданам, так и негражданам Украины. Транспортные средства при ввозе на территорию страны за данным режимом, не могут использоваться с коммерческой целью, быть разукомплектованы или переданы во владение, пользование или распоряжение другим лицам. При этом, при использовании данного режима гражданами-нерезидентами, при условии регистрации таких транспортных средств в уполномоченных органах иностранных государств, начисления таможенных платежей и предоставление гарантий не предусмотрено. Но граждане-резиденты согласно действующего законодательства дают обязательство уплаты всех таможенных платежей, которые в соответствии с законом подлежат уплате при импорте таких транспортных средств, и предоставить письменное обязательство об обратном вывозе такого транспортного средства за пределы таможенной территории Украины с соблюдением действующих сроков (Mytnyj kodeks Ukrajiny [Customs Code of Ukraine], 2012).
Исходя из приведенных выше сведений, можно прийти к следующим выводам.
Во-первых, Украина значительно отстает от ведущих стран мира по внедрению стандартов экологической и технической безопасности импортируемых транспортных средств. Если соблюдение требований экологической безопасности, а именно соответствие Евро стандартам, еще учитывается при импорте, то вопросы технической безопасности действующей таможенной процедурой не урегулированы. Фактически проверка соответствия транспортного средства техническим требованиям осуществляется уже на этапе его регистрации, что, на наш взгляд, противоречит практике исследованных стран.
Во-вторых, система налогов и платежей, уплачиваемых в Украине при импорте, а именно пошлина, акцизный сбор и НДС, не предусматривает компенсации за негативное влияние ввозимых транспортных средств на окружающую среду. Как свидетельствует проведенный анализ, уплата дополнительных платежей за чрезмерное потребление топлива, выбросы СО2 является нормой для ведущих страна мира.
В-третьих, сравнение практики временного ввоза транспортных средств, который действует в странах G-7 и Украине, позволяет выделить ряд несоответствий. Так, в странах G-7 воспользоваться данным режимом в подавляющем большинстве могут только нерезиденты. Граждане страны получают право на временный ввоз только при соблюдении четко определенных требований. Кроме того, сама процедура временного ввоза предусматривает отсутствие требований по уплате пошлины и других налогов и платежей в не зависимости от того является лицо, которое ее использует резидентом или нерезидентом страны.
Учитывая все вышеизложенное, очевидно, что внесение изменений в действующие в Украине процедуры таможенного оформления импортируемых транспортных средств является чрезвычайно актуальным. Однако это должно выступать не реакцией на проблемы, которые приобрели обострения, а способом предупреждения негативных явлений путем адаптации и использования опыта ведущих стран. Именно этому будет способствовать введение практики подтверждения соответствия импортируемых транспортных средств техническим требованиям по их эксплуатации, повышение налоговой нагрузки на транспортные средства с низкой экологической эффективностью, а также урегулирование вопроса доступности режима временного ввоза транспортных средств и усиление контроля за его соблюдением.